{"id":9307,"date":"2026-08-20T12:46:34","date_gmt":"2026-08-20T16:46:34","guid":{"rendered":"https:\/\/www.mersanlaw.com\/?p=9307"},"modified":"2026-08-20T12:47:08","modified_gmt":"2026-08-20T16:47:08","slug":"el-campo-y-la-patente-comercial-articulo-de-federico-martinez-para-agenda-legal","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.mersanlaw.com\/en\/novedades\/el-campo-y-la-patente-comercial-articulo-de-federico-martinez-para-agenda-legal\/","title":{"rendered":"\u00abEl campo y la patente comercial\u00bb, art\u00edculo de Federico Mart\u00ednez para Agenda Legal"},"content":{"rendered":"
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Hace unos d\u00edas, durante la inauguraci\u00f3n oficial de la Expo 2026, organizada por la Asociaci\u00f3n Rural del Paraguay (ARP), el Presidente de la Rep\u00fablica, Santiago Pe\u00f1a, destac\u00f3 la importancia del sector rural para la econom\u00eda nacional. Sus palabras fueron tan contundentes como emotivas:\u00a0\u00abEl alma del Paraguay naci\u00f3 en el campo\u00bb<\/em>\u00a0y, especialmente,\u00a0\u00abSin el campo, me atrevo a decir que el Paraguay no existir\u00eda\u00bb<\/em>.<\/p>

Resulta imposible contradecir esa afirmaci\u00f3n. El sector agropecuario ha sido siempre uno de los pilares de la econom\u00eda paraguaya. Existe, sin embargo, una deuda pendiente del Estado con el sector: garantizar seguridad jur\u00eddica frente a los reclamos tributarios improcedentes que distintas municipalidades formulan contra los productores, principalmente en concepto de impuesto de patente comercial.<\/p>

Qu\u00e9 grava el impuesto de patente<\/strong><\/h3>

El impuesto de patente \u2014conocido habitualmente como\u00a0\u00abpatente comercial\u00bb<\/em>\u2014 se encuentra regulado, para los municipios del interior del pa\u00eds, por la Ley N.\u00ba 620\/1976 y sus modificaciones.<\/p>

Conforme al art\u00edculo 2 de esa ley, grava el ejercicio de actividades de\u00a0\u00abindustria, comercio y profesi\u00f3n\u00bb<\/em>. Su hecho generador no es, por tanto, la mera existencia de una persona jur\u00eddica ni la simple titularidad de activos, sino el desarrollo de alguna de las actividades expresamente previstas por la ley.<\/p>

El impuesto se liquida anualmente sobre el valor de los activos ubicados dentro del municipio y se abona en cuotas semestrales. Aunque su cuant\u00eda se determina sobre los activos, ello no transforma en contribuyente a toda persona que posea patrimonio dentro del territorio municipal. Antes debe verificarse el presupuesto b\u00e1sico de la obligaci\u00f3n: el ejercicio de una actividad industrial, comercial o profesional.<\/p>

Esta precisi\u00f3n es esencial. En materia tributaria, la base imponible sirve para calcular una obligaci\u00f3n previamente nacida; no puede utilizarse para crear una obligaci\u00f3n cuyo hecho generador nunca se produjo.<\/p>

La actividad agropecuaria no es comercial<\/strong><\/h3>

Durante a\u00f1os, el Tribunal de Cuentas y la Sala Penal de la Corte Suprema de Justicia reconocieron que la ganader\u00eda no constituye una actividad comercial, sino una actividad primaria basada en la producci\u00f3n y el aprovechamiento del factor tierra.<\/p>

Ese criterio cambi\u00f3 a partir de 2015. Desde entonces, el fuero contencioso-administrativo comenz\u00f3 a considerar que la actividad agropecuaria adquiere naturaleza comercial cuando es desarrollada por una sociedad an\u00f3nima o una sociedad de responsabilidad limitada.<\/p>

El razonamiento se apoya en la forma jur\u00eddica del contribuyente: como estas sociedades son comerciales y tienen por finalidad obtener beneficios, todos sus actos quedar\u00edan alcanzados por esa misma calificaci\u00f3n.<\/p>

La conclusi\u00f3n es equivocada. Confunde la naturaleza de la persona con la naturaleza de la actividad que realiza. Una sociedad an\u00f3nima puede desarrollar actividades comerciales, industriales, agropecuarias o de cualquier otra clase permitida por la ley. Su forma societaria no modifica materialmente la actividad. La actividad primaria no se convierte en intermediaci\u00f3n comercial porque el establecimiento pertenezca a una sociedad an\u00f3nima.<\/p>

La Ley N.\u00ba 1034\/1983 considera actos de comercio, entre otros, la compra con \u00e1nimo de reventa y la posterior reventa. En la actividad productiva ganadera no existe una simple compra para revender. Existe un proceso de cr\u00eda, reproducci\u00f3n, engorde y producci\u00f3n. No hay intermediaci\u00f3n; hay transformaci\u00f3n biol\u00f3gica con recursos naturales.<\/p>

La legislaci\u00f3n tributaria confirma esta distinci\u00f3n de manera sistem\u00e1tica. La propia Ley N.\u00ba 620\/1976 diferencia las actividades comerciales de las agropecuarias. La Ley N.\u00ba 125\/1991 regul\u00f3 separadamente las rentas comerciales, industriales y de servicios de las rentas agropecuarias. La Ley N.\u00ba 6380\/2019 mantiene, hasta la fecha, esa diferenciaci\u00f3n.<\/p>

Cuando el legislador distingue expresamente ambas actividades, durante medio siglo, el int\u00e9rprete no puede volver a unirlas por analog\u00eda ni apoyarse en una norma societaria para ampliar el hecho generador de un impuesto. Rige la especialidad del derecho tributario, no la generalidad del societario aplicada por analog\u00eda.<\/p>

De la interpretaci\u00f3n judicial al abuso municipal<\/strong><\/h3>

El cambio jurisprudencial tuvo consecuencias concretas. Diversas juntas municipales comenzaron a incorporar en sus ordenanzas conceptos m\u00e1s amplios que los establecidos por la ley.<\/p>

As\u00ed, el impuesto dej\u00f3 de presentarse como un gravamen sobre actividades de\u00a0\u00abindustria, comercio y profesi\u00f3n\u00bb<\/em>\u00a0y pas\u00f3 a alcanzar, en algunas ordenanzas, a\u00a0\u00abtodas las actividades con fines lucrativos\u00bb<\/em>. En otros casos, la obligaci\u00f3n se vincula directamente con la constituci\u00f3n de la sociedad y con la totalidad de sus activos, aunque no desarrolle una actividad gravada dentro del municipio.<\/p>

Esto supone una ampliaci\u00f3n ileg\u00edtima del hecho generador.<\/p>

Las municipalidades tienen potestad tributaria dentro de los l\u00edmites fijados por la Constituci\u00f3n y la ley. Pueden reglamentar la liquidaci\u00f3n y percepci\u00f3n de los tributos municipales. Lo que no pueden hacer, bajo ning\u00fan punto de vista, es crear nuevos hechos imponibles ni extender por ordenanza el alcance de un impuesto establecido por ley.<\/p>

Este criterio, todav\u00eda sostenido por el Tribunal de Cuentas y la Sala Penal, ha comenzado a ser corregido por la Sala Constitucional de la Corte Suprema de Justicia. En un pronunciamiento reciente, esta Sala se apart\u00f3 de la interpretaci\u00f3n formal basada exclusivamente en la forma societaria del contribuyente y reafirm\u00f3 una regla elemental: la naturaleza de la obligaci\u00f3n tributaria debe examinarse a partir de la actividad efectivamente desarrollada y del hecho generador definido por la ley.<\/p>

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